證券時(shí)報(bào)記者 王君暉

全國人大代表、北京證監(jiān)局局長賈文勤2022年全國兩會(huì)開幕前夕在接受證券時(shí)報(bào)記者采訪時(shí)表示，隨著注冊制改革全面深化，會(huì)計(jì)師事務(wù)所資本市場“看門人”責(zé)任日益加重，面臨的民事賠償風(fēng)險(xiǎn)也將進(jìn)一步加大。為促進(jìn)注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)規(guī)范發(fā)展，保障投資者合法權(quán)益，建議進(jìn)一步完善有關(guān)機(jī)制，提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)和民事賠償保障能力。

賈文勤表示，隨著新《證券法》實(shí)施、《最高人民法院關(guān)于審理證券市場虛假陳述侵權(quán)民事賠償案件的若干規(guī)定》和《刑法修訂案（十一）》出臺(tái)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行政、民事、刑事責(zé)任立體追究體系不斷完善，其執(zhí)行證券市場業(yè)務(wù)的法律責(zé)任得到了進(jìn)一步壓實(shí)。與此同時(shí)，隨著會(huì)計(jì)師事務(wù)所民事賠償案件的不斷涌現(xiàn)，其民事責(zé)任承擔(dān)保障機(jī)制尚不完善的問題進(jìn)一步凸顯。一旦出現(xiàn)因?qū)徲?jì)失敗遭遇巨額民事賠償，往往可能直接導(dǎo)致相關(guān)事務(wù)所破產(chǎn)解散，一方面將影響投資者最終的獲賠金額，使得投資者面臨贏得官司但拿不到賠償金的尷尬境地；另一方面也可能造成審計(jì)人員職業(yè)恐慌，產(chǎn)生劣幣驅(qū)逐良幣效應(yīng)，對(duì)審計(jì)行業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展帶來不利影響。

賈文勤表示，目前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所履行民事賠償責(zé)任主要依靠其提取的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金和購買的職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)，但相關(guān)機(jī)制均存在較大問題，無法發(fā)揮相應(yīng)作用。現(xiàn)行會(huì)計(jì)師事務(wù)所民事責(zé)任承擔(dān)保障機(jī)制主要存在以下問題：

第一，職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金計(jì)缺乏有效管理。一是計(jì)提不足。根據(jù)從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所2020年年度備案信息，提取職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金最多的為天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所，歷年累計(jì)提取的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金僅為 2.14 億元，所有會(huì)計(jì)師事務(wù)所平均提取金額僅2000萬元左右，與審計(jì)失敗后投資者動(dòng)輒數(shù)億甚至數(shù)十億元的損失索賠嚴(yán)重不相匹配。二是管理不規(guī)范?！稌?huì)計(jì)師事務(wù)所職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金管理辦法》雖對(duì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金的提取和使用提出有關(guān)要求，但規(guī)定仍限于由會(huì)計(jì)師事務(wù)所自行管理和支配，且未要求專戶管理，同時(shí)缺乏應(yīng)有的監(jiān)督，很容易被挪作他用。

第二，職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)理賠范圍有限。一是理賠條件較高。保險(xiǎn)合同一般僅對(duì)非故意行為造成的民事賠償進(jìn)行賠付，而目前被監(jiān)管部門作出行政處罰的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，大多會(huì)被法院認(rèn)定存在一定程度的故意或推定故意。實(shí)踐中鮮有依據(jù)保險(xiǎn)合同獲賠的案例。二是累計(jì)賠償限額較低。根據(jù)從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所2020年年度備案信息，購買職業(yè)保險(xiǎn)累計(jì)賠償限額最高的立信會(huì)計(jì)事務(wù)所，累計(jì)賠償限額僅為12.5億元，與立信600余家上市公司審計(jì)客戶的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)明顯不匹配。會(huì)計(jì)師事務(wù)所職業(yè)保險(xiǎn)累計(jì)賠償限額在1億元及以下的占三分之二左右，難以覆蓋審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。三是承保方式有待優(yōu)化。一方面，各家保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)合同投保范圍、例外條款、責(zé)任認(rèn)定等不統(tǒng)一，影響保險(xiǎn)責(zé)任的最終認(rèn)定，嚴(yán)重影響對(duì)投資者賠償?shù)谋Ｕ闲Ч?。另一方面，大多?shù)職業(yè)保險(xiǎn)不是基于報(bào)告出具時(shí)間確定保險(xiǎn)責(zé)任，而是基于索賠提出時(shí)間來確定保險(xiǎn)責(zé)任，保險(xiǎn)公司可能因過程中會(huì)計(jì)師事務(wù)所被立案調(diào)查而不愿意承保。

針對(duì)上述問題，賈文勤表示，隨著注冊制改革全面深化，會(huì)計(jì)師事務(wù)所資本市場“看門人”責(zé)任日益加重，面臨的民事賠償風(fēng)險(xiǎn)也將進(jìn)一步加大。為促進(jìn)注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)規(guī)范發(fā)展，保障投資者合法權(quán)益，建議進(jìn)一步完善有關(guān)機(jī)制，提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)和民事賠償保障能力。

第一，完善職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金管理。一是科學(xué)設(shè)定提取標(biāo)準(zhǔn)。建議綜合考慮會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)收入、從事的證券業(yè)務(wù)類型、合規(guī)和被訴風(fēng)險(xiǎn)等多元指標(biāo)，科學(xué)設(shè)定浮動(dòng)比例的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的綜合風(fēng)險(xiǎn)越高，其計(jì)提比例越高。二是加強(qiáng)規(guī)范管理和監(jiān)督。建議制定會(huì)計(jì)師事務(wù)所職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金管理實(shí)施細(xì)則，明確職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金應(yīng)專門管理、專戶儲(chǔ)存、專項(xiàng)支出，要求事務(wù)所發(fā)生清算時(shí)應(yīng)對(duì)基金設(shè)置合理的凍結(jié)保管期以保護(hù)潛在債權(quán)人(投資者)的權(quán)益，同時(shí)建立風(fēng)險(xiǎn)基金第三方監(jiān)督檢查制度。

第二，完善現(xiàn)行職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)制度。一是加強(qiáng)制度保障。建議財(cái)政部、銀保監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)等相關(guān)部門結(jié)合證券業(yè)務(wù)實(shí)際，對(duì)職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)重要條款，如追溯期、停業(yè)保障期、累計(jì)賠付限額、單次人賠付限額等作出統(tǒng)一規(guī)范，在考慮會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身業(yè)務(wù)需要的基礎(chǔ)上，體現(xiàn)政府部門對(duì)整體發(fā)展的規(guī)范引導(dǎo)，保障職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的實(shí)施效果。二是探索實(shí)行行業(yè)集中投保。指定一家或幾家專業(yè)職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)公司負(fù)責(zé)開展會(huì)計(jì)師事務(wù)所職業(yè)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，以提高職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的規(guī)范化水平。三是完善理賠標(biāo)準(zhǔn)。區(qū)分會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在故意或推定故意、重大過失、一般過失時(shí)的賠付標(biāo)準(zhǔn)、限額，提高職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)多層次的保障效果。四是建立合理的保費(fèi)定價(jià)機(jī)制。依托大數(shù)據(jù)，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展的業(yè)務(wù)類型、從業(yè)規(guī)模、涉訴和處罰等情況進(jìn)行分析，精準(zhǔn)測算保費(fèi)及保額。

第三，完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所利益分配機(jī)制。目前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的利益分配與收入關(guān)聯(lián)度較高，大多數(shù)從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)事務(wù)所合伙人薪酬結(jié)構(gòu)均采取“項(xiàng)目提成或自負(fù)盈虧”的模式，合伙人收入與承攬承做項(xiàng)目情況直接掛鉤，難以有效保障審計(jì)質(zhì)量，容易引發(fā)審計(jì)失敗導(dǎo)致民事賠償。建議：一是事務(wù)所要建立以執(zhí)業(yè)質(zhì)量為核心的考核和薪酬激勵(lì)約束機(jī)制，實(shí)現(xiàn)收入分配的一體化，杜絕合伙人收入與承攬承做項(xiàng)目直接掛鉤的情況。二是參考金融行業(yè)薪酬遞延支付的做法，加強(qiáng)合伙人薪酬約束，將之與事務(wù)所民事賠償風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金有機(jī)結(jié)合，如涉及民事賠償，將遞延待發(fā)部分薪酬直接歸入民事賠償準(zhǔn)備金，督促合伙人勤勉盡責(zé)，切實(shí)提高資本市場審計(jì)質(zhì)量。