甲公司李會(huì)計(jì)對(duì)免租期間的稅務(wù)處理有點(diǎn)困惑了，免租期間甲公司是否屬于向非公益事業(yè)單位無(wú)償提供服務(wù)，需要按視同銷(xiāo)售繳納增值稅？免租期間的房產(chǎn)稅是否可以依據(jù)從租計(jì)征按照租金零收入進(jìn)行零申報(bào)？

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LAODINGJIESHUI

作者簡(jiǎn)介

案例

甲公司是一家從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)為主的企業(yè)，系增值稅一般納稅人。2022年12月甲公司將其開(kāi)發(fā)的A項(xiàng)目尚未銷(xiāo)售的房產(chǎn)全部結(jié)轉(zhuǎn)為自有固定資產(chǎn)，將其作為投資性房地產(chǎn)對(duì)外出租。2023年1月30日乙公司與甲公司簽訂房屋租賃合同，承租5套房屋用于辦公使用，租賃面積共計(jì)2000平方米。雙方在租賃合同中約定租賃期間為2023年5月1日至2028年4月30日，租賃費(fèi)用為120萬(wàn)元/年。為了招商引資鼓勵(lì)商戶(hù)租賃不動(dòng)產(chǎn)，甲方提供91天免租期，合同約定免租期間為2023年1月30日至2023年4月30日。

甲公司李會(huì)計(jì)對(duì)免租期間的稅務(wù)處理有點(diǎn)困惑了，免租期間甲公司是否屬于向非公益事業(yè)單位無(wú)償提供服務(wù)，需要按視同銷(xiāo)售繳納增值稅？免租期間的房產(chǎn)稅是否可以依據(jù)從租計(jì)征按照租金零收入進(jìn)行零申報(bào)？下面我們逐一來(lái)進(jìn)行分析。

案例分析

首先，甲公司與乙公司在租賃合同中約定免租期，免租期內(nèi)不收租金無(wú)需按視同銷(xiāo)售繳納增值稅。

分析：依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地價(jià)款扣除時(shí)間等增值稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第86號(hào)）第七條規(guī)定，納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)，租賃合同中約定免租期的，不屬于《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件印發(fā)）第十四條規(guī)定的視同銷(xiāo)售服務(wù)。故甲公司無(wú)需按視同銷(xiāo)售繳納增值稅。

其次，甲公司與乙公司在租賃合同中約定免租期，免租期間的房產(chǎn)稅應(yīng)由甲公司按自有房產(chǎn)依據(jù)從價(jià)計(jì)征的方式繳納房產(chǎn)稅。

分析：依據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》（財(cái)稅〔2010〕121號(hào)）第二條規(guī)定，對(duì)出租房產(chǎn)，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租金期限的，免收租金期間由房屋產(chǎn)權(quán)所有人按照房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。故甲公司不能依據(jù)從租計(jì)征的方式按照租金零收入進(jìn)行零申報(bào)房產(chǎn)稅，而需依據(jù)從價(jià)計(jì)征的方式按照自有房產(chǎn)原值扣除30%后余值繳納房產(chǎn)稅。

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